提出“審計(jì)應(yīng)付”觀點(diǎn)

　　“審計(jì)應(yīng)付”作為一個(gè)觀點(diǎn)提出，在現(xiàn)時(shí)審計(jì)環(huán)境下是相當(dāng)重要的。

　　本文的觀點(diǎn)：直面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正視審計(jì)思想，運(yùn)籌審計(jì)應(yīng)付，以完備的工作底稿應(yīng)付將來(lái)可能發(fā)生的不測(cè)。

　　一、為什么提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)﹖

　　與日俱增的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有超常能力應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

　　1、執(zhí)業(yè)中存在著情況與規(guī)定很難協(xié)調(diào)的問(wèn)題。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前所做的實(shí)務(wù)，有某些情況和規(guī)定“不搭界”，或是說(shuō)規(guī)定的程序目前客觀上還做不到（首先肯定準(zhǔn)則規(guī)定是先進(jìn)的、科學(xué)的）。

　　舉例：大多數(shù)中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，會(huì)計(jì)信息失真，不存在企業(yè)內(nèi)控，甚至連成文的內(nèi)控制度都沒有，使得獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)無(wú)法進(jìn)行符合性測(cè)試；

　　又如：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的“債務(wù)鏈”問(wèn)題，造成審計(jì)執(zhí)業(yè)大部分函證得不到回復(fù)，并且是越有問(wèn)題越要查證越得不到回函，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法正常完成相當(dāng)重要的函證程序；

　　同時(shí)，司法等行政機(jī)關(guān)以及公眾，把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則視為一個(gè)部門的行業(yè)的規(guī)定，對(duì)其中許多法則不予承認(rèn)。如：稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受“審計(jì)重要性”的法則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不以為然：有關(guān)部門追究法律責(zé)任時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定的“審計(jì)抽樣”也不予采信。

　　諸多此類問(wèn)題很難協(xié)調(diào)，且又不能不管，中間如果能找到彌合的辦法那只能是審計(jì)應(yīng)付。

　　2、企業(yè)存在著不利于審計(jì)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的客觀問(wèn)題。

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)不到規(guī)范的要求，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師“在企業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的再確認(rèn)”失去了可靠的基礎(chǔ)。

　　舉例：年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否全部經(jīng)過(guò)審計(jì)，至今仍有空白，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年都會(huì)接手一些歷年不做審計(jì)的“新客戶”，其中受歷年影響的期初余額很難確認(rèn)；許多“歷史遺留問(wèn)題”注冊(cè)會(huì)計(jì)師束手無(wú)策，如：有的國(guó)有企業(yè)注冊(cè)資本500萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)記錄“實(shí)收資本”只有80萬(wàn)元，由于是幾十年形成的問(wèn)題，上級(jí)主管、廠領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)會(huì)計(jì)早已多次更換，資料也無(wú)從查找；有的國(guó)企粉飾“業(yè)績(jī)”，遵照指令每年都在調(diào)整利潤(rùn)，使用多種方式制造潛虧長(zhǎng)期掛賬，哪年也沒有查清披露，面對(duì)多年信息不實(shí)且又是國(guó)家的企業(yè)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表公允意見。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這樣的個(gè)案該不該做﹖能不能做﹖做到什么程度﹖怎樣發(fā)表審計(jì)意見﹖需要權(quán)衡我們的審計(jì)應(yīng)付。

　　3、某些人的經(jīng)濟(jì)違法案件連帶了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　社會(huì)上的作假問(wèn)題層出不窮，形式不斷翻新，個(gè)別不良分子為了逃稅或欺詐他人（企業(yè)），篡改賬目編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“鑒證”騙取公眾信任，甚至采用“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”手段，以金錢為誘餌蒙騙中介機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告；。

　　一旦作假敗露發(fā)生訴訟，在追究責(zé)任時(shí)卻有的是“深口袋”作法，不去追究作假“第一人”的企業(yè)責(zé)任，反而首先追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任。

　　現(xiàn)實(shí)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)很現(xiàn)實(shí)地對(duì)待，對(duì)于作假的問(wèn)題應(yīng)有“非�！钡牟呗裕�那只有審計(jì)應(yīng)付。

　　4、事務(wù)所本身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范失控的問(wèn)題。

　　有的事務(wù)所內(nèi)控存在缺陷，只管定制度不管實(shí)施，審計(jì)督導(dǎo)流于形式；同時(shí)也不排除個(gè)別執(zhí)業(yè)人員存在職業(yè)道德問(wèn)題，有些人為了收入分成，對(duì)企業(yè)虛假情況及事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)一概不作評(píng)價(jià)，只管出報(bào)告。

　　其它導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題也是相當(dāng)嚴(yán)重的，如：超低收費(fèi)已形成慣力，致使有的事務(wù)所收不敷出難以維持生計(jì)，放松了質(zhì)量控制，同時(shí)強(qiáng)攬來(lái)的客戶也不容你再堅(jiān)持某些保留意見。

　　此外，內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度向收入傾斜，也是造成質(zhì)量失控形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。

　　上述諸多原因造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在且與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)迫使我們不得不認(rèn)真考慮我們?nèi)绾巫龊霉ぷ饔植恢略庥鲐?zé)任，這就是審計(jì)應(yīng)付的初衷。

　　二、什么是審計(jì)應(yīng)付﹖

　　1、審計(jì)應(yīng)付的概念：

　　在審計(jì)的實(shí)踐中，常遇到需要權(quán)衡利弊，在準(zhǔn)則規(guī)定與實(shí)務(wù)中間選擇一個(gè)策略或結(jié)論，既對(duì)報(bào)告使用人負(fù)責(zé)又要對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，既要堅(jiān)持規(guī)定的原則又要考慮實(shí)際，這樣的想著后來(lái)做好現(xiàn)在就是審計(jì)應(yīng)付。同時(shí)很多實(shí)務(wù)中的事項(xiàng)不是一個(gè)問(wèn)題剛好對(duì)著一條規(guī)定，簡(jiǎn)單地?cái)喽ā靶信c不行”，而是復(fù)雜的“這樣做行那樣做就不行”，從審計(jì)思維到策略以至于處事的手段和方法妥善地做好審計(jì)工作就是審計(jì)應(yīng)付的學(xué)問(wèn)。

　　“應(yīng)付”自然是盡自己所能去面對(duì)棘手的問(wèn)題。審計(jì)應(yīng)付則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所能采取的靈活處置手段及其方法，其根本目的在于自我保護(hù)。

　　審計(jì)應(yīng)付實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有可能發(fā)生的行政檢查、民事訴訟等風(fēng)險(xiǎn)所能作的提前準(zhǔn)備，歸結(jié)到一點(diǎn)是合理地超脫責(zé)任，在自己檔案中提前準(zhǔn)備好有利自己的證據(jù)。

　　應(yīng)付是基于正確、合理地專業(yè)判斷，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師智慧的集中體現(xiàn)。不要曲解，絕不可把審計(jì)應(yīng)付當(dāng)作“齊不齊一把泥”的敷衍了事、或者是應(yīng)付今天不管明天的自欺欺人。

　　一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)應(yīng)付不同，將會(huì)產(chǎn)生有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或是風(fēng)險(xiǎn)大小不同的兩種結(jié)果！

　　2、舉例說(shuō)明：

　　驗(yàn)資實(shí)務(wù)中對(duì)待實(shí)物查驗(yàn)有不同的工作方法和記錄；

　　有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不做實(shí)地查驗(yàn)，只在工作底稿中注明：“見資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”；

　　有的作了實(shí)物查驗(yàn)但不作記錄；

　　有的對(duì)實(shí)物存放地問(wèn)題不作關(guān)注，工作底稿中也不反映確認(rèn)實(shí)物權(quán)屬的有關(guān)記錄；

　　有的對(duì)實(shí)物查驗(yàn)只管數(shù)量不管質(zhì)量；

　　有的只讓投資人對(duì)實(shí)物出資的情況寫一份“說(shuō)明”，用以作為“實(shí)際”出資的證據(jù)；

　　有的在出資實(shí)物的發(fā)貨票上簽“已查驗(yàn)”字樣，但也有的應(yīng)出資人要求不簽已查記錄；

　　如果，事后出資人之間由于利益糾紛，對(duì)簿公堂，其中一方咬定另一方出資實(shí)物根本沒有投入，并以此指控事務(wù)所虛假驗(yàn)資：“用于出資發(fā)貨票是虛開的，驗(yàn)資完畢歸還給供貨方”、“查驗(yàn)實(shí)物是在供貨方的庫(kù)房，實(shí)物是供貨方的”、“驗(yàn)資人員當(dāng)時(shí)并沒到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)實(shí)物”，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師反駁別人、證明自己，只有用自己的底稿，任何口頭的辯解是無(wú)能為力的，再看上述列舉的工作和工作記錄，試問(wèn)有哪個(gè)能夠保護(hù)我們自己﹖

　　出于職業(yè)謹(jǐn)慎的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)付，應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)實(shí)物；記錄一份要素齊全的工作底稿，底稿中包括了實(shí)物存放地、實(shí)物狀況及數(shù)量的查驗(yàn)情況、到現(xiàn)場(chǎng)一同查驗(yàn)的出資人（或經(jīng)辦人）及實(shí)物存放地保管人員簽字等內(nèi)容；實(shí)物發(fā)貨票要簽字后的復(fù)印件留檔；出資的實(shí)物如在外存放還應(yīng)由存放單位寫出該實(shí)物權(quán)屬證明等等。關(guān)鍵是要對(duì)實(shí)物出資行為的真實(shí)做出自己專業(yè)判斷，不能只求填寫工作底稿。似這樣的審計(jì)思維，這樣的執(zhí)業(yè)（工作底稿）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)而言，才能算是妥當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)付。

　　三、審計(jì)應(yīng)付怎樣才能做好﹖

　　1、做好審計(jì)應(yīng)付首先要有正確的指導(dǎo)思想。

　　審計(jì)思想是審計(jì)工作的統(tǒng)帥，只看工作底稿作審計(jì)、只管在底稿上劃“√”，如同把地圖蒙在眼睛上走路或走了路再找北。

　　舉例：有的工作人員在審計(jì)“存貨”項(xiàng)目時(shí)，結(jié)論：“企業(yè)的存貨在郊區(qū)，路程遠(yuǎn)、工時(shí)緊沒去監(jiān)盤”。搞不清楚獨(dú)立審計(jì)是作什么的﹖失去了指導(dǎo)思想。

　　如何看待、從事審計(jì)工作，是審計(jì)指導(dǎo)思想的主要內(nèi)容。獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)整體，是審計(jì)項(xiàng)目之間相互關(guān)聯(lián)、相互矛盾又存在勾稽關(guān)系的辯證統(tǒng)一的整體。

　　從結(jié)構(gòu)上講，審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的“公允性”發(fā)表意見，而此目的是建立在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)“確認(rèn)”的基礎(chǔ)之上，這是審計(jì)的整體概念。比如在“審計(jì)抽樣”的操作中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，實(shí)施擴(kuò)大樣本量并推斷總體，把已發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)綜合在一起評(píng)估其“審計(jì)重要性”，這又是辯證統(tǒng)一的思維。

　　具體一點(diǎn)講，獨(dú)立審計(jì)不應(yīng)當(dāng)只是每一個(gè)項(xiàng)目的核對(duì)，同樣也不應(yīng)當(dāng)是發(fā)現(xiàn)一點(diǎn)非重要性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)就當(dāng)作報(bào)表整體上的錯(cuò)報(bào)。辯證搞清楚才能做好審計(jì)應(yīng)付。

　　2、做好審計(jì)應(yīng)付還有一個(gè)職業(yè)觀的問(wèn)題。

　　做人要有人生觀，搞專業(yè)就是正確的職業(yè)觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，具備良好的職業(yè)道德，我們的審計(jì)報(bào)告給報(bào)表使用人一個(gè)合理的保證。我們的工作既要符合準(zhǔn)則的規(guī)定，又要為企業(yè)服務(wù)，絕不可把審計(jì)脫開準(zhǔn)則規(guī)定和神圣的職業(yè)道德，而當(dāng)作抓錢致富的生意；如果有錢就做，那么“應(yīng)付”就墮落成為欺詐。

　　3、做好審計(jì)應(yīng)付的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀點(diǎn)。

　　審計(jì)應(yīng)付目的就在于應(yīng)付審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們所做的工作以風(fēng)險(xiǎn)判斷開始，以風(fēng)險(xiǎn)判斷完成，自始至終須臾不離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向首先是要選擇客戶（目前有的現(xiàn)象是無(wú)權(quán)選擇或是無(wú)選擇意識(shí)），這同樣是重要的審計(jì)應(yīng)付，對(duì)待“驗(yàn)資掮客”、意在欺詐“購(gòu)買會(huì)計(jì)原則”的另類，就應(yīng)當(dāng)果斷地回絕不做，總不能收幾千元背上個(gè)民事責(zé)任的包袱。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是存在于審計(jì)自始至終全過(guò)程，每一個(gè)項(xiàng)目的判斷和處置都應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為轉(zhuǎn)移。

　　4、做好審計(jì)應(yīng)付關(guān)鍵是提高工作人員的綜合素質(zhì)。

　　審計(jì)應(yīng)付是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有豐富的經(jīng)驗(yàn)才能處置妥當(dāng)。

　　工作人員的基本素質(zhì)應(yīng)當(dāng)具備：

　　專業(yè)勝任能力；專門學(xué)識(shí)以及相關(guān)門類的知識(shí)；從事多年業(yè)務(wù)的實(shí)踐，掌握正面和反面的經(jīng)驗(yàn)；

　　更重要的是解決實(shí)務(wù)的思維方法和靈活的頭腦；優(yōu)良的分析、判斷以及文字表達(dá)能力。

　　以上有了優(yōu)良素質(zhì)的人和正確的指導(dǎo)思想，審計(jì)應(yīng)付就會(huì)是運(yùn)籌帷幄的事情了。

　　四、實(shí)務(wù)中審計(jì)應(yīng)付提示。

　　審計(jì)應(yīng)付分為兩類，一是規(guī)定應(yīng)當(dāng)做的做好，如何把工作底稿編制妥貼；一是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的疑難問(wèn)題如何正確判斷、處理妥當(dāng)。

　　質(zhì)量復(fù)核工作中，發(fā)現(xiàn)有的工作底稿缺少重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)做的甚至省略未做，在此提示出來(lái)，供大家認(rèn)真研究，以便做好審計(jì)應(yīng)付：

　　1、取得審計(jì)證據(jù)與檢查其是否支持審計(jì)意見方面舉例：

　　證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以形成審計(jì)意見的依據(jù)，同樣也是抵御風(fēng)險(xiǎn)的根據(jù)，但是個(gè)別重視不夠：認(rèn)為“有證據(jù)就行”，貨幣的審驗(yàn)“有三證就能出報(bào)告”；有的取證后不審不看裝卷了事，甚至把兩個(gè)相互矛盾的證據(jù)訂在一起；有的證據(jù)出證人（企業(yè)）不是規(guī)定要求的（事理或法理推斷的）出證人；有的證據(jù)本身所證明的事項(xiàng)（文字）似是而非，證據(jù)的要素不齊全；更有甚者有結(jié)論根本沒有審計(jì)證據(jù)等等。

　　要充分認(rèn)識(shí)到，占有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)關(guān)乎到審計(jì)成敗。證據(jù)推之不移審計(jì)意見才能立于不敗，同時(shí)更重要的是檢查所取得的證據(jù)是否支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露，從正反兩個(gè)方面進(jìn)行推敲，使我們的證據(jù)經(jīng)得起任何挑剔置疑。

　　有關(guān)審計(jì)證據(jù)的提示：

　　1—1審計(jì)證據(jù)的要素和要求：

　　證明的主題應(yīng)當(dāng)非常明確，文字應(yīng)當(dāng)是確定無(wú)疑；

　　證明內(nèi)容要客觀、與實(shí)際一致；

　　證明人�煶鲎C人�犚�與所證明的事項(xiàng)相關(guān)；

　　取得證據(jù)的途徑要正常；

　　應(yīng)當(dāng)完成審計(jì)程序的項(xiàng)目不能用企業(yè)“說(shuō)明”替代；

　　證明的內(nèi)容要求直截了當(dāng)，簡(jiǎn)潔明了，不存在矛盾；

　　證明的簽章、日期應(yīng)當(dāng)齊全；

　　證明與證明之間不能存在矛盾，不相關(guān)的證明不應(yīng)收入工作底稿；

　　證明用紙應(yīng)當(dāng)正規(guī)，不得用其它不相干單位的信箋書寫；

　　證明以打印為好，不得用鉛筆書寫，不得出現(xiàn)兩種筆跡，文字要求工整；不得存在涂改、加行等問(wèn)題；

　　1—2取證技巧及注意事項(xiàng)

　　從企業(yè)取得的證據(jù)一定要有企業(yè)的公章；

　　驗(yàn)證企業(yè)的證件有的要留下審驗(yàn)的印記再行復(fù)印留檔；

　　重要的證明應(yīng)當(dāng)要有企業(yè)法定代表人的簽章；

　　收到的傳真件及網(wǎng)上下載的文件要復(fù)印并要企業(yè)加蓋公章；

　　銀行的用章要平時(shí)積累，搞清楚現(xiàn)行正常用章，必要時(shí)親自去銀行查詢；

　　堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自取證�煵慌懦隣�(zhēng)取企業(yè)的配合��；

　　讓企業(yè)準(zhǔn)備證明材料，如有必要可提交一份索取證明“備忘錄”，以防遺漏重要內(nèi)容；

　　取證時(shí)審計(jì)的七種方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合運(yùn)用，相互印證；證據(jù)不應(yīng)是“越多越好”，多余的或相互矛盾的證據(jù)往往會(huì)旁生枝節(jié)；

　　1—3檢查證據(jù)

　　證據(jù)取得后要求認(rèn)真審閱；

　　要檢查其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是否對(duì)審計(jì)結(jié)論具有支持作用；證明要有用，更要為我所用；

　　要判斷證據(jù)的來(lái)源途徑是否正常；

　　用審計(jì)抽查方法檢查復(fù)核審計(jì)證據(jù)所應(yīng)當(dāng)證明的內(nèi)容；

　　證明之間要相互印證、相互勾稽，存在矛盾的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重新審核取證；

　　上述關(guān)于審計(jì)證據(jù)的提示，似乎是實(shí)務(wù)操作的常規(guī)（有的是常識(shí)），但是如此平常工作還不能到位，形成的審計(jì)結(jié)果想經(jīng)得起事故的考驗(yàn)是不可能的！這些經(jīng)驗(yàn)難道不是最實(shí)用、有效的審計(jì)應(yīng)付？

　　諸如審計(jì)證據(jù)的應(yīng)付情況還有許多課題需研究。如：不作（不能作）符合性測(cè)試關(guān)乎到小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)考慮、審計(jì)重要性操作在底稿中的體現(xiàn)、抽查方法運(yùn)用及其記錄、函證不得操作及替代程序的實(shí)施、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、期初余額的關(guān)注對(duì)策等等，也同樣需重新思考。調(diào)整審計(jì)思維、安排我們的審計(jì)應(yīng)付策略，以增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)系數(shù)！

　　2、審計(jì)結(jié)論的專業(yè)判斷方面舉例。

　　質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)結(jié)論的操作方面存在一些普遍性問(wèn)題，涉及到結(jié)論不確定和專業(yè)判斷不妥當(dāng)：

　　1—1存在問(wèn)題：

　　審計(jì)結(jié)論為“賬表核對(duì)一致”、“經(jīng)核對(duì)未發(fā)現(xiàn)異�！�；

　　審計(jì)結(jié)論不填寫意見，其中有的是忘記填寫，也有的是判斷不清回避結(jié)論；

　　結(jié)論為“確認(rèn)”但是沒有任何審計(jì)記錄，有的連審定金額都沒有；

　　結(jié)論為“企業(yè)調(diào)整后可確認(rèn)”，但是審定金額仍是沒調(diào)整數(shù)字；

　　項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論為“確認(rèn)”，但在調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明中記錄了不應(yīng)給予確認(rèn)或是不能夠確定的否定問(wèn)題，如：“待攤費(fèi)用本年度未攤銷”、“××戶銀行對(duì)賬單沒有取得”、“現(xiàn)金科目為負(fù)數(shù)企業(yè)自行調(diào)整”、“銀行長(zhǎng)期沒能對(duì)賬，未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)不上，已令企業(yè)自行調(diào)整”、“×會(huì)計(jì)休病假存貨盤點(diǎn)表沒取得”、“（固定資產(chǎn)）其中有××設(shè)備在外地存放無(wú)法核對(duì)”、“其它應(yīng)收中有××萬(wàn)元用于炒股”等等，以上問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中均沒發(fā)表保留意見或任何表述披露。

　　上述存在問(wèn)題不僅不能支持審計(jì)意見，更嚴(yán)重的是給追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定責(zé)任留下了對(duì)己不利的證據(jù)！

　　1—2提示審計(jì)應(yīng)付意見：

　　審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，所有適用的程序一定不要省略，不能只執(zhí)行程序表中一頭一尾兩個(gè)程序，其它全部為“不適用”；

　　審定表應(yīng)當(dāng)記錄必要的審計(jì)軌跡，更不能只復(fù)印會(huì)計(jì)憑證（甚至是復(fù)印賬頁(yè)）作為審計(jì)記錄；

　　對(duì)于不能確定的問(wèn)題應(yīng)妥善處理，應(yīng)該查、能夠查的必須查實(shí)，查不清的作不同的審計(jì)意見處理；該保留的保留、應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)表述的表述，絕不能自己給自己留下審計(jì)不到位的尾巴。

　　總之，審計(jì)應(yīng)付是我們必需面對(duì)的實(shí)務(wù)課題，提不提出審計(jì)應(yīng)付觀點(diǎn)我們都在做，但是只有明確提出觀點(diǎn)才能自覺地認(rèn)識(shí)，認(rèn)真地積累經(jīng)驗(yàn)，主觀能動(dòng)地駕馭風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作立于不敗之地。